ב-15 בספטמבר 2026 רשות המסים פרסמה את הוראת ביצוע מס הכנסה 9/2026, "רווחים לא מחולקים: הנחיות מעשיות לדיווח". ההוראה לא משנה את החוק עצמו. היא מסבירה איך מיישמים בדוח השנתי את תיקון 277 לפקודה, החוק למיסוי רווחים לא מחולקים, בחברות מעטים, כלומר חברות שבשליטה של עד חמישה בעלי מניות.
בפועל המשמעות היא שהדוח השנתי של 2025, של החברה ושל בעל המניות, כולל שדות, נספחים וטבלאות שלא הופיעו בעבר.
מה נוסף לדוח
- הכנסה מיוחסת (סעיף 62א): החברה מדווחת בדוח המקוון שלה על הכנסה שמיוחסת לבעלי המניות. בעל המניות מדווח עליה בדוח האישי בנספח 1362, לפי אישור שקיבל מהחברה.
- הכנסה מיגיעה אישית: כשבעל המניות נותן שירות מקצועי דרך החברה, ההוראה מציגה שתי דרכים לדווח. האחת: לייחס את ההכנסה לבעל המניות, ולרשום הוצאה מקבילה בחברה. השנייה, "חלופת הדיבידנד": החברה משלמת מס חברות על כל ההכנסה ומחלקת דיבידנד, ובעל המניות מדווח עליה כהכנסה מיגיעה אישית ומקבל זיכוי על המס ששולם.
- רווחים לא מחולקים (סעיפים 81א–81ו): החברה מדווחת על הרווחים הצבורים והעודפים בנספח 1281 ובטופס 1214ב.
- דיבידנד רעיוני: בעל המניות מדווח עליו בדוח האישי, לפי אישור מהחברה.
מתי אפשר לנשום לרווחה
- אם הרווחים הצבורים בחברה נמוכים מ-750,000 ₪, בדרך כלל לא צריך למלא את נספח 1281.
- אם החברה בחרה בחלופה של חלוקת דיבידנד של לפחות 6% מהרווחים הצבורים, או בחלופת ההפסד, בדרך כלל ממלאים בנספח רק את נתוני הרווחים הצבורים.
הסיכון שכדאי להכיר
מי שלא דיווח על הכנסה מיוחסת או על רווחים לא מחולקים, ומוסיף את זה אחר כך בבקשה לתיקון הדוח, עלול לגלות שהרשות רואה בזה "תיקון מהותי". במקרה כזה פקיד השומה יכול לבטל את הדוח ולדרוש להגיש אותו מחדש, וזה משפיע על מועד ההגשה ועל השומה. לכן נכון לבדוק את הנושא לפני ההגשה הראשונה, לא אחריה.
מה עושים עכשיו
לקוחות המשרד שיש להם חברה: אנחנו בודקים את הנושא כחלק מהכנת הדוח לשנת 2025. כדי שנספיק, חשוב שהחומרים יגיעו אלינו בזמן. ואם עוד לא החלטתם על חלוקת דיבידנד ב-2026, זה הזמן לדבר על זה, לפני סוף השנה.
מקור רשמי
- רשות המסים: הוראת ביצוע מס הכנסה 9/2026, "רווחים לא מחולקים: הלכה למעשה בדיווח" (15.9.2026)
- רשות המסים: עדכון מס' 1 לחוזר מס הכנסה 7/2025, תוספת מס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו (PDF)